脖子上有痣代表什么房地产开发企业销售自行开发房地产项目应纳的主要影响因素有销售额、适用计税方法、纳税义务发生时间等。任何一个因素确定不当，都可能产生涉税风险。笔者就全面推开营改增以来，纳税评估、税务稽查中房地产开发企业存在的涉税问题进行归集整理，分析房产销售中可能存在的风险。 销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。虽然房价备案、“一房一价”等制度的施行，使房价更趋透明，避免了房价的畸高畸低现象。但在实务中，低价销售或以房抵债时确认较低房价的情形仍在一定程度的存在。对价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售行为而无销售额的，税务机关有权依照税法调整销售额。因此，在确认销售额时需关注明显低于市场评估价的房产销售以及无需办理产权证的车库、储藏室、停车位等销售取得的收入。此外，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时按照3%的预征率预缴。这里的预收款不仅包括企业在预收账款明细账中核算的首付款等预收房款，而且包括一般在其他应付款明细账中核算的购房定金、诚意金等预收款项。预缴申报时不可忽略其他应付款明细账所核算的预收房款。 进行涉税风险分析时，需关注房地产开发企业销售额在不同申报表上的填报口径，避免因数据口径不一，造成分析有误。按照《试点实施办法》的纳税义务发生时间，以当期销售额和适用税率或征收率计算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，填报的《纳税申报表》（下称“一般申报”），其“销售额”填列不含税收入；而采取预收款方式销售，在收到预收款时按照3%的预征率计算预缴，填报的《预缴税款表》（下称“预缴申报”），其“销售额”填列含税收入。根据申据的不同口径，在核查一般申报是否少申报销售额时，应将申报销售额与其账面应确认的收入换算为同一口径进行比较。若存在少申报收入情形，在进行补充申报时，填报《纳税申报表》的销售额为不含税收入额。而核查预缴申报是否准确时，可直接将预缴申报表的销售额与预收账款及其他应付款所核算的预收房款进行比较，补充预缴申报的销售额是含税收入额。 主要影响不含税销售额的计算以及土地价款的扣除。一般纳税人销售自行开发的2016年4月30日前开工的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。其销售额为取得的全部价款和价外费用，不得扣除对应的土地价款。一经选择简易计税方法计税的，36个月内不得变更为一般计税方法计税。 通常是纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天。对于房地产开发企业来说，以不动产交付给买受人的当天作为应税行为发生的时间。即取得销售款项凭据的当天，是指《商品房买卖合同》上约定的交房日期；若实际交房时间早于合同约定时间的，为实际交付当天。若先开的，纳税义务在开具的当天。 《营业税改征试点实施办法》及《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目征收管理暂行办法》并未明确，各地也不尽相同。如陕西国税明确，预缴税款在该项目纳税义务发生时才进行扣减，即扣减遵循“分项目﹢产生纳税义务”两个条件。而江苏国税、广西国税，当月预缴税额当月即可抵减，且预缴税款无需按对应项目分别抵减，只要不超出当期应纳税额，均可抵减。未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。虽然抵减不分项目，可以减少企业资金压力，但易造成预缴税款抵减混乱，为及时掌握各项目缴纳情况，有效规避预缴税款抵减有误的涉税风险，可分项目以备查账登记预缴税款抵减情况。 有效规避房产销售涉税风险，除关注上述主要影响因素外，还需注意一些特殊交易情形的处理。一是交易跨越营改增前后。如2016年4月28日，签订《商品房买卖合同》，同时收取预收款，5月20日收到银行按揭贷款，实际交房发生在8月30日，同时根据面积差收取部分尾款。那么在房产实现交付时，应将按揭贷款和尾款确认为收入。不能因合同签订及预收款收取发生在2016年4月30日前，而将全部房款确认为营业税收入；也不能因实际交付房产发生在2016年5月1日后，而将全部房款都确认为收入。 二是以房抵债未及时确认收入。房地产开发企业由于资金紧张等原因，以开发产品抵顶所欠工程款。税收上应分解为两笔业务，房地产开发企业销售房地产，以销售所得所欠债务。如债权方将抵债房产自用，与一般销售房产项目处理流程相同；如债权方欲将抵债房产出售，通常不会将抵债房产登记在自己名下，而是待房产买受人与房地产开发公司直接与签订商品房买卖合同，作为一手房销售。致使抵债房产延迟确认收入。 三是开具不及时推迟确认收入。区别于普通商品，不动产物权实施登记制度。购房是商品房产权登记申请的必备材料之一，从而使房地产开发企业销售房产项目开具成为必然。在营业税制下，纳税人往往习惯于开具时确认收入实现。而在制下，要求在房产交付时确认收入实现，实务中存在房产交付后未及时开具全款情形，从而延迟确认纳税义务发生时间，推迟确认收入。 值得注意的是，要关注进项滞留风险。部分房地产开发企业在开发销售房地产老项目期间，因取得的专用不能抵扣而不进行认证，形成滞留风险。对滞留风险，房地产开发企业需要了解相关政策，对不属于进项抵扣范围的，根据情况换开普通或者先认证后转出，具体处理遵循《会计处理》（财会〔2016〕22号）。对按照现行制度不得从销项税额中抵扣的进项税额，在取得专用时，先计入“应交税费——待认证进项税额”科目，经认证后，将不得抵扣的进项税额，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交（进项税额转出）”科目。
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